מיצוע שבח-המקרקעין ופריסת רווח-ההון
The Averaging and the Proration of Land Appreciation Tax and Capital Gains Tax
21 The Hebrew University Law Review 531, 1992
22 Pages Posted: 27 Dec 2017
Date Written: December 6, 2017
Abstract
תקציר בעברית: ההבחנה הקלסית בין הכנסה שוטפת (רגילה, פירותית) לבין רווח-הון עדיין מצויה, בדרך-כלל, בשיטות מיסוי ההכנסה השונות בעולם, למרות הגישה הסוחפת ששינתה את רפורמות-המס בעולם שלפיה יש לשאוף לביטול ההבחנה האמורה. זו האחרונה לא פסחה על ישראל בכל הנוגע לשיעורי המס, אולם עדיין קיימים בישראל הבדלים רבים בין משטר מיסוי ההכנסות השוטפות לבין משטר מיסוי ההכנסות ההוניות. הדיון בכל ההבדלים הללו חורג מרשימה זו. ברצוננו להתמקד במסגרת שלפנינו באחד החשובים שבהם – מיצוע שבח המקרקעין ופריסת רווח—ההון. בחרנו לכנות את ההסדר הסטטוטורי העוסק במס שבח-מקרקעין כ"מיצוע שבח-מקרקעין" (להלן: המיצוע), ואילו את ההסדר הסטטוטורי לגבי רווח-ההון – כ"פריסת רווח-ההון" (להלן: הפריסה), וזאת בכדי להבדיל בין שני הסדרים אלה. אולם יש להדגיש כי המונח "מיצוע" בהקשר שלפנינו אינו זהה במלואו למונח Averaging, המופיע בספרות המחקרית הרלבנטית. הסדר הפריסה או המיצוע לא קיים בדרך-כלל באשר להכנסות השוטפות.
בחרנו לדון בסוגיא זו על רקע פסק-דינו של בית-המשפט העליון בפרשת רוזנבאום. פסק-הדין דן באחד ההיבטים של מיצוע שבח המקרקעין. אולם השלכותיו חורגות הרבה מעבר למה שנדון בו. במרכזה של רשימה זו תעמד, ככל הכבוד, ביקורתנו על עמדתו של בית-המשפט המאופיינת – לדעתנו בגישה פורמלית, תוך פסיחה מוחלטת על הרקע לקיומו של המיצוע ועל מהותו מבחינה עיונית. ברצוננו לציין כבר בראשית דברנו, כי אנו מסכימים להכרעה הספציפית של בית-המשפט בנסיבותיה של פרשת רוזנבאום, אולם לא מתוך תפישתו הפורמלית, אלא מתוך פרספקטיבה רחבה יותר הבוחנת, כאמור, את הרקע העיוני של הסדר המיצוע והיבטיו השונים. כאשר ביקורתנו על פסק-הדין יוצאת מנקודת המוצא של המחוקק התומכת בהסדרים אלה. בחלקה האחרון של הרשימה נביא את הרהורנו על עצם קיומם של הסדר הפריסה והסדר המיצוע.
Note: Downloadable document in Hebrew.
Suggested Citation: Suggested Citation
The Averaging and the Proration of Land Appreciation Tax and Capital Gains Tax (December 6, 2017). 21 The Hebrew University Law Review 531, 1992, Available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=3083439